购【gòu】买的手机用于随机当做礼品送给客户【hù】，属于业务【wù】招待，应当按【àn】照其他所得代扣【kòu】20%的个【gè】人所【suǒ】得税。购买的手机，取得发【fā】票为个人抬头，属于【yú】个人消费，不【bú】得在企业【yè】所得【dé】税前扣除，不得计入公司费用。国家【jiā】税务总局关于企【qǐ】业促销【xiāo】展业赠【zèng】送【sòng】礼品有【yǒu】关【guān】个【gè】人所得【dé】税问【wèn】题的通知》，。2.企【qǐ】业在【zài】向个人销售商品【pǐn】和提供【gòng】服务的同【tóng】时【shí】给予赠【zèng】品，如通信【xìn】企业【yè】对个人购买手机赠话【huà】费、入网费，或者购话费【fèi】赠手机【jī】等。1.企业在业务宣传、广告等活动中，随机【jī】向本单位以外的个人赠送礼品，对【duì】个人取得的礼【lǐ】品所得【dé】，按照其他所得项【xiàng】目，全【quán】额适用【yòng】20%的税率缴纳个人所得税。
好多会计经常问道同样的【de】问题，就是【shì】公【gōng】司购买了一部【bù】手【shǒu】机，如何做账呢？
专家回复
也应该分情况处理：
第一种情况
购买的手机，用于日常经营与管【guǎn】理【lǐ】，取得【dé】增值税专【zhuān】用发票，计入当【dāng】期费用，可以抵扣【kòu】增值税
借：管理费用–办公费 3000元
应交税费–应交增值税（进项税额） 510元
贷：银行存款 3510元
注意：
手【shǒu】机由于更【gèng】新换代比较快，一般不建议【yì】计入“固定资【zī】产”，可以计【jì】入当期【qī】损益。
第二种情况
购【gòu】买的手机，用于【yú】员工发【fā】福利，取得增【zēng】值税专用发票【piào】，计入职工【gōng】薪酬，不得抵扣增值税
借：应付职工薪酬–福利费 3000元
应交税费–应交增值税（进项税额） 510元
贷：银行存款 3510元
再做进项税额转出
借：应付职工薪酬–福利费 510元
贷：应交税费–应交增值税（进项税额转出） 510元
注意：
用手机当做福利发放职工，属于个人性【xìng】福利，应当并入当月【yuè】工资代扣【kòu】“工【gōng】资薪金【jīn】所【suǒ】得”的【de】个人所得税【shuì】。
第三种情况
购买的手机，用于随机【jī】当做礼品送给客户，取得增【zēng】值【zhí】税专用【yòng】发票，计入业务招待费，不得抵【dǐ】扣增值税【shuì】
借：管理费用–招待费 3000元
应交税费–应交增值税（进项税额） 510元
贷：银行存款 3510元
借：管理费用–招待费 510元
贷：应交税费–应交增值税（进项税额转出） 510元
注意：
购买的手机用于随机当做礼【lǐ】品送【sòng】给客户，属于业【yè】务招待，应当按【àn】照【zhào】“其他所得”代扣【kòu】20%的【de】个人所得【dé】税。
第四种情况
购买的手机【jī】，取得【dé】发票为个【gè】人抬头【tóu】，属于个人消费，不得在企【qǐ】业所得税前扣除【chú】，不【bú】得计入【rù】公司费用。
政策参考
（1）根据财政部国【guó】家【jiā】税务总局《关于全面推开营业税改征增值税【shuì】试点的【de】通知【zhī】》财税(2016)36号附件【jiàn】一《营业【yè】税【shuì】改征增值税试点实施办【bàn】法》第二十【shí】七【qī】条规定【dìng】：
下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：
（一）用于简【jiǎn】易计税方【fāng】法【fǎ】计税项目、免征增值税项目、集【jí】体福利或者【zhě】个人消费的购进货物、加工修理修【xiū】配劳务、服【fú】务、无【wú】形资产和不动产。其中【zhōng】涉及的固定资产、无形资产【chǎn】、不【bú】动产，仅指专用于上述项目的固【gù】定资产、无形资产（不包括【kuò】其【qí】他权益【yì】性无【wú】形资产）、不动产【chǎn】。
纳税人的交际应酬消费属于个人消费。
（二）非正常【cháng】损失的购进【jìn】货物，以及相【xiàng】关的加工修理修【xiū】配劳务【wù】和交通运输服务。
（三【sān】）非正常损失的【de】在产【chǎn】品、产成品所耗用的购进货物（不【bú】包括固定资产）、加工修【xiū】理修【xiū】配劳【láo】务和交通运输【shū】服务。
（四）非正常损失的不动产，以及该不动产【chǎn】所耗用【yòng】的购进货物、设计【jì】服务和建筑服【fú】务。
（五）非正常【cháng】损失的不动产在建工程所耗用的【de】购进货物【wù】、设计服务和【hé】建【jiàn】筑【zhù】服务。
纳税人新【xīn】建【jiàn】、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于【yú】不动产在【zài】建工程【chéng】。
（六）购进的旅客【kè】运输【shū】服务、贷款服务、餐【cān】饮服务、居民日常服务和【hé】娱乐服务。
（七）财政部和国家税务总局规定的其他情形。
（2）财税[2011]50号《财政部 国【guó】家税务总局关于企业促销【xiāo】展业赠送礼品有【yǒu】关个【gè】人所【suǒ】得税问题的通知【zhī】》：
一、企业在销售商【shāng】品（产品）和提供服务过【guò】程中【zhōng】向个人【rén】赠送礼品【pǐn】，属于下列情【qíng】形之一的，不征收个人所得税【shuì】：
1.企业通过价格折扣、折让方式向【xiàng】个人销售商【shāng】品（产品【pǐn】）和提供服务；
2.企业在向个人销售商品（产品）和提【tí】供服务【wù】的同时【shí】给【gěi】予赠品，如通信企【qǐ】业对【duì】个人购买手机赠话费、入【rù】网费，或者购话费赠手【shǒu】机等；
3.企业对累积消费达到一定额度的个人按消费积分反馈礼品。
二、企业向个人赠送礼品，属于下列情【qíng】形【xíng】之一的【de】，取得该项所得的个人应依法【fǎ】缴纳个人所得税，税款由【yóu】赠送【sòng】礼品的【de】企【qǐ】业【yè】代扣代【dài】缴：
1.企业在业务宣传、广告等活【huó】动中，随机向本【běn】单位以外的个人赠送礼品，对个人【rén】取【qǔ】得的【de】礼品所得【dé】，按照“其他所得”项【xiàng】目，全额适【shì】用20%的税率缴纳个人所得【dé】税。
2.企业在年会、座谈会、庆【qìng】典以及其他活【huó】动【dòng】中向本单位以外的个【gè】人【rén】赠送礼【lǐ】品【pǐn】，对个人取得的【de】礼【lǐ】品所得，按照“其他所得”项【xiàng】目，全额适用20%的税率缴【jiǎo】纳个人【rén】所得税【shuì】。
3.企业对累积消费达到一【yī】定额度的顾【gù】客，给【gěi】予【yǔ】额外抽奖机【jī】会【huì】，个人的【de】获奖所得，按照“偶然所【suǒ】得”项目【mù】，全额适【shì】用20%的税率缴纳【nà】个人所【suǒ】得税。
三、企业赠【zèng】送的礼品是自产【chǎn】产【chǎn】品（服务）的，按该【gāi】产品（服务【wù】）的市场【chǎng】销售价格确定【dìng】个人【rén】的应税【shuì】所得；是外购商品（服【fú】务）的【de】，按【àn】该商【shāng】品（服务）的实际购置价格确定个人的应税所得。
（3）《企业所得税法实施条例》第五十七条规定：
固定资【zī】产，是指企业为生产【chǎn】产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性【xìng】资【zī】产，包【bāo】括房【fáng】屋、建筑物、机【jī】器、机械、运【yùn】输工具以及其他与生产【chǎn】经营【yíng】活【huó】动【dòng】有【yǒu】关【guān】的设备【bèi】、器具、工【gōng】具等。
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