那么企业注销后，税【shuì】收债权与罚款债权是否成立呢【ne】?。罚款【kuǎn】债权一【yī】直到企业注【zhù】销都未产生。那么【me】企业注销后，罚【fá】款债权能不能再产生呢?。而【ér】当企【qǐ】业【yè】注销后，没有相【xiàng】对人【rén】的情况下，罚款这【zhè】一债权成立【lì】要件中缺少了债务人，罚款债权本【běn】身就【jiù】无法【fǎ】产生。在企业注销后，罚款债权既然无法产生，自然不【bú】存在对【duì】注销的企业再罚款【kuǎn】的情【qíng】况了【le】。在相关【guān】法律法规上，实【shí】质也是参【cān】照了公法债权的法理精神【shén】，即对于税收债权【quán】，是产生了【le】，可【kě】以追征，对于【yú】罚款【kuǎn】在【zài】企业【yè】注销后，因为缺少公法债权中的债务人，所以【yǐ】不再罚款。而在撤【chè】销之后，企业在法律【lǜ】上【shàng】还原到未注销状态，这时【shí】候，由于企业【yè】仍然属于法律上存续状态，可以对企业进行【háng】罚【fá】款等处罚，形成公法【fǎ】债权。
在实【shí】务工作【zuò】当中，经常会遇到企业【yè】已经注【zhù】销【xiāo】，税务机关还能【néng】不能对【duì】其立案检查，检查后【hòu】能不【bú】能令其【qí】补税和罚款的问题。对于这类问【wèn】题，有很多【duō】文章都进行了实【shí】务上【shàng】的分【fèn】析，但是在【zài】法理上，究竟能不能补税，能不能罚款，为【wéi】什么能或者不能，尚需要【yào】进一【yī】步分析。
笔者从公【gōng】法债权【quán】的角度来分【fèn】析。公法债权【quán】，是一个相【xiàng】对于【yú】私法债【zhài】权的概念，一般来说指一方以国【guó】家公权力为依托，据此要求特定相【xiàng】对人【rén】另一方为或不为一定【dìng】行为，且由【yóu】国家权力保障实【shí】施的一种【zhǒng】法律关系【xì】。比如【rú】税收债权，笔者认为就是一种典型【xíng】的公法债权，其以国家【jiā】公【gōng】权力为依托，要求纳税人【rén】缴纳税款【kuǎn】。其中纳【nà】税【shuì】人【rén】就是负有缴纳税款义务的【de】债务【wù】人，税务【wù】机关是债权人。
一般来说【shuō】，公法【fǎ】债权主要有两【liǎng】类：第【dì】一类【lèi】是依法律设定的，比如税收、行政收费等，这种债【zhài】权的发生是具有【yǒu】经常性的，是【shì】法律直【zhí】接设定【dìng】的，只要满足条件，债权【quán】自然【rán】成立;第二类是依权力设定的【de】，比如行政罚【fá】款，这种债【zhài】权具有偶然性，并且要具有一定的形式，如作出明确的处【chù】罚【fá】决定，债权才能成立【lì】。
税收债权在纳税义务产生时即成立，而罚款债权【quán】要【yào】在向相【xiàng】对人作【zuò】出罚款决定后【hòu】成立。那么【me】企业注销后【hòu】，税【shuì】收债权与【yǔ】罚款【kuǎn】债权【quán】是否成立呢?
对于税款这【zhè】个税收债权来说，企业注销后，并不【bú】影响税收债【zhài】权的存【cún】在。因为税收债权是在企【qǐ】业存续期间，产【chǎn】生纳税义务时【shí】，就已经【jīng】存在。如甲企业【yè】2016年少缴税款100万【wàn】元，2017年注【zhù】销，这时候，对于税收债权【quán】来说，在2016年已经存在100万元税收【shōu】债权了，而后续【xù】企业注销后，税【shuì】务【wù】机【jī】关的【de】追征，只是一个【gè】以公权力【lì】保障【zhàng】税收债【zhài】权实现的强【qiáng】制手段。
对于罚款来说，由于在2016年【nián】~2017年企【qǐ】业注销，都没有【yǒu】正式对【duì】企业进【jìn】行罚款，出【chū】具相应【yīng】罚款处罚【fá】决定书，也就是说，罚【fá】款债权一直到企业注销都未产生。
那么企业注销后，罚款债权能不能再产生呢?
笔【bǐ】者认为，公【gōng】法【fǎ】债权也好，私法债权也好，都【dōu】属于【yú】债权范畴，有债权，则有债权人和债【zhài】务人【rén】。而当企业注销后，没有相【xiàng】对人的【de】情况【kuàng】下，罚款这一债权成立要件中缺少了债务【wù】人，罚【fá】款债【zhài】权本【běn】身就无法产生。因此，在企业注【zhù】销后，罚款债权既然无法产【chǎn】生，自【zì】然不存在对注销的企业再罚【fá】款的情【qíng】况了。
在相【xiàng】关法律【lǜ】法规上，实质也是【shì】参照了公法债【zhài】权的法理精【jīng】神【shén】，即对于税收债权，是产生了，可以追征，对于罚款(对单位)在企业注销后，因【yīn】为【wéi】缺少公法债【zhài】权中的债务【wù】人【rén】，所以不【bú】再罚款。
那么企业注销后，如何追征税款?
企业注销中的企业，一般分为公司法人和个人独资、合伙两类。
对于公司等【děng】法人【rén】因【yīn】为仅以其财产负有限责任，也就是说【shuō】，公【gōng】司以它的财产对公司存续期间的债务负【fù】责，而公司注销后，对于税收债权，由【yóu】于【yú】是公司存续期间的【de】债务，所以公司【sī】要负责【zé】承【chéng】担【dān】。
公司存【cún】续期间产生的税收债务，如果公司注销后仍然未缴【jiǎo】纳，实质上该【gāi】税收债务就是公司法规【guī】定【dìng】的应清缴的税款。而在该税【shuì】款没【méi】有清缴【jiǎo】的【de】情况下，依据公司法的规定【dìng】，税务机关有权要求公司股东以分【fèn】回的财产抵【dǐ】缴税款【kuǎn】。当然，这里税务机【jī】关是不能要【yào】求股东承担【dān】无限责任的【de】，而只能以【yǐ】分回的财产为限承担责任【rèn】。比如公司注销后【hòu】，应补【bǔ】缴税款100万元【yuán】，而公司股东甲、乙一共才分回50万【wàn】元，这【zhè】时【shí】候，税务机关【guān】只能【néng】要【yào】求两股东补缴50万元，而对于超过部【bù】分，无权要【yào】求两股【gǔ】东【dōng】进【jìn】行承担。
而对于个【gè】人独资【zī】企业和合【hé】伙企业来说【shuō】，其承担【dān】无限责任，这【zhè】里的无【wú】限责任，同【tóng】样指企业存续【xù】期间产生的【de】债务的无限责【zé】任，而因为罚款债权在企业存续期【qī】间未【wèi】产生，因此不需要承担【dān】罚款责任。对【duì】于税收债务，个人独【dú】资企业和合伙企业在承担【dān】无限责任情况下【xià】，此时不以其【qí】分回【huí】的财产为限【xiàn】额。比如合伙企业注销后，应补缴【jiǎo】税款100万元，而合伙企业合【hé】伙【huǒ】人甲、乙一共才分回50万元，这时候，税【shuì】务【wù】机关【guān】不仅要求两合伙人补缴50万【wàn】元【yuán】，同时【shí】对于超出部分，同【tóng】样有权要求两合伙人【rén】进【jìn】行【háng】承担补缴。
正常情况【kuàng】下，在企业【yè】注【zhù】销后【hòu】，行政机关是不能再对企业进【jìn】行罚款【kuǎn】处罚的，但【dàn】这并不是绝对的。例如，在企业注【zhù】销时，有的企业属于不【bú】合规注销，也就【jiù】是说【shuō】虽然企业【yè】在工商【shāng】部门办理【lǐ】了注销【xiāo】，但实际上【shàng】不符合注销的法定程序。
对此，按照行政诉讼【sòng】法的规定，对于【yú】工商【shāng】部门【mén】给【gěi】企业办理注销这个行政行为，如果【guǒ】程序不合法【fǎ】(如企【qǐ】业提供虚假注销材【cái】料)，可以撤【chè】销【xiāo】工商部门【mén】给企【qǐ】业办理的注销【xiāo】这个行政【zhèng】行为。而在撤销之后，企业在法律上还原到未注销【xiāo】状态【tài】，这时候，由于【yú】企【qǐ】业仍然属于法律上存续状态，可以对企业进行罚款【kuǎn】等处罚，形【xíng】成公【gōng】法债权【quán】。
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