财税〔2016〕101号【hào】文件规定【dìng】，非上市公司授予本【běn】公【gōng】司员工的股票【piào】期权、股权【quán】期权、限制性股【gǔ】票和股权奖【jiǎng】励，符合规定条件的，经【jīng】向主管税【shuì】务机【jī】关【guān】备案，可实行【háng】递【dì】延纳税政策，即【jí】员工在取得【dé】股权激励时可暂不【bú】纳税，递延至【zhì】转让该股权时纳税。上市公司【sī】股权【quán】激【jī】励递【dì】延纳【nà】税【shuì】延长。对上市公司股权激励不递延至转让股【gǔ】票时缴税，仍按现行【háng】政策执行。但此次政【zhèng】策对上市公司股权激励的纳税期限作【zuò】出【chū】了调整，由【yóu】原来【lái】6个月延长至12个月。对【duì】全国【guó】中小企业股份转让系统（俗称新三板）挂牌公司，按照非上【shàng】市公司股【gǔ】权激【jī】励递延纳税政【zhèng】策执行。
为支持国家大【dà】众【zhòng】创【chuàng】业、万众【zhòng】创新战略的实【shí】施【shī】，促进我国经济【jì】结构转型【xíng】升级，日前，财【cái】政部、国家税务总局【jú】发出《关于完【wán】善股权激励和【hé】技【jì】术【shù】入股有关所得税政策【cè】的通知【zhī】》（财税〔2016〕101号），自【zì】9-21起符合条件【jiàn】的股权激励可享受递延纳税政策。
政策规定
财【cái】税〔2016〕101号文件【jiàn】规定，非上市公【gōng】司授予本公【gōng】司员工的股票期【qī】权、股权期权、限制性股【gǔ】票和股权奖【jiǎng】励，符合【hé】规定条件的，经向主管【guǎn】税【shuì】务【wù】机关【guān】备案，可实行递延纳税政策，即员【yuán】工在取得股权激励时可暂不【bú】纳【nà】税，递延至转让该股权时纳税；股权【quán】转让时，按照【zhào】股【gǔ】权【quán】转让收入减除股权取得成【chéng】本以【yǐ】及合理税费后的差额，适用“财产【chǎn】转【zhuǎn】让所得”项目【mù】，按照20%的【de】税率计算缴纳个【gè】人所得税。对比以【yǐ】前的规定，新政策对【duì】纳税人【rén】有【yǒu】以下好处：
减【jiǎn】少【shǎo】了纳税环节。此次政策【cè】调整，对非【fēi】上市公司符合条件的股票（权【quán】）期【qī】权、限【xiàn】制性股票、股权奖励，由【yóu】调整前分别【bié】按“工资【zī】、薪金所【suǒ】得”和“财产转让所【suǒ】得【dé】”两个环节征税，合并为只在一个环节【jiē】征税，即股权转让【ràng】时【shí】一次性征税。
减轻了税负。在转让环节的一次性【xìng】征税【shuì】统一【yī】适用20%的税率，比【bǐ】原【yuán】来平均税【shuì】负降【jiàng】低10%~20%，有效【xiào】降低了纳【nà】税人税收【shōu】负担。
享受“双减”优惠的条件
享受递延纳税优惠的股权激励应同时满足以下条件：
一是激励计划实施主体：应为境内居民企业。
二【èr】是激励计划的制定：须经公【gōng】司董事会、股东（大）会【huì】审议通过【guò】。未设立【lì】股东（大）会的国【guó】有单位【wèi】，须经上【shàng】级主管部门审【shěn】核批准。股权激励计划应列【liè】明【míng】激【jī】励目的、对象、标的、有效期、各类价【jià】格的确定方法、激励对象获取权【quán】益的条件、程序等。
三【sān】是激【jī】励标的【de】：应为境内居民企业的【de】本公司【sī】股【gǔ】权。为鼓励科技【jì】创研【yán】，规【guī】定股权奖励的标【biāo】的可以是技术成果投资入股到其他境内【nèi】居民企业所取【qǔ】得的股权。
四是激励对象：应为公司【sī】董事会或股【gǔ】东（大【dà】）会决【jué】定的技术骨干和高【gāo】级管【guǎn】理人员，激励对象【xiàng】人【rén】数累计不【bú】得超过本公司最近【jìn】6个月【yuè】在职职工平均人数的30%。
五【wǔ】是股权持有时间：期权自授予日起【qǐ】应持【chí】有满3年，且自行权日起持有满1年；限制【zhì】性股票【piào】自授予【yǔ】日起应持有【yǒu】满3年，且自限售条件解【jiě】除之日起持有满1年【nián】；股权奖励自获【huò】得奖励之【zhī】日起应持有满【mǎn】3年【nián】。
六是【shì】行权时间：股票（权）期权自授予日至【zhì】行权【quán】日的【de】时间【jiān】不得超过10年。
七是实施股权奖励【lì】的【de】公司及【jí】其奖励股权标的公司所【suǒ】属行业【yè】：为《股【gǔ】权奖【jiǎng】励税收【shōu】优【yōu】惠政策限制性行业目录》范围以【yǐ】外的【de】行业。
条件发生变化的税收处理
实施股权激励的企业情况发生变化时如何进行税收处理？
享受递延【yán】纳【nà】税期【qī】间【jiān】，有关情况发生变【biàn】化，不再符合【hé】上述第4项至第6项条件的，该股【gǔ】权激励计划不能【néng】继续【xù】享受递延纳税政策，税款应及时缴清。递延纳税【shuì】期间，企业主营业务所属行业发【fā】生变化，进入负面清单行业的，已经实施【shī】的股权【quán】激【jī】励【lì】计【jì】划可继【jì】续【xù】享【xiǎng】受递延纳【nà】税政策；行【háng】业变化之【zhī】日起新实施的股权激【jī】励计划【huá】不【bú】得享受递延纳税优惠政策。
上市公司股权激励递延纳税延长
对【duì】上市【shì】公司股权激励不递延至转让股票时缴【jiǎo】税，仍按现行政【zhèng】策【cè】执行。即对其【qí】股票期权【quán】行权【quán】、限【xiàn】制【zhì】性股票【piào】解禁以及【jí】获得股权奖励时确认的所得，按“工资、薪金所得”项目计算应纳税款。员工将行【háng】权后的股【gǔ】票在证【zhèng】券二级市场上转让【ràng】获得的所得【dé】，按【àn】照“财产转让所得”适用的征免【miǎn】规定【dìng】计【jì】算缴纳个人所【suǒ】得税。但【dàn】此次政策对上市公司股权激【jī】励的纳税【shuì】期限【xiàn】作出了调整，由【yóu】原来6个月延【yán】长【zhǎng】至12个月。
此外，对全国中小企业【yè】股份转让系【xì】统（俗称“新三板”）挂牌公司，按照【zhào】非上【shàng】市公司股【gǔ】权【quán】激励递延纳税政策执行【háng】。
另外，由于在中关村试点的【de】股权奖励递延【yán】纳税政策已于【yú】2015年底到期，中关村自9-21按新政策执行，对中关村9-21~9-21之【zhī】间【jiān】发生的尚未【wèi】纳税【shuì】的股权【quán】奖励事项，符【fú】合条件【jiàn】的可按【àn】新政策执行。
